ZJPJ公司成本控制与利润提升的关联性研究

摘要
啤酒行业已经进入市场高度集中的时代，这是一个成熟产品、成熟市场规模化竞争的时期，我国目前啤酒行业的毛利率低于国外同行业水平，增加企业盈利能力的一条途径就是通过降低成本来实现的，在行业内，ZJPJ公司2019年毛利率已超过欧美国家45%的平均毛利率水平，本文以该公司为例，通过分析成本与利润之间的相关性，指出在成熟消费品市场，引起成本变化的因素更多地是来源于上游供应商市场的变化，啤酒行业在成本控制方面需走战略成本管理的新方法，建立起事前预测、事中控制、事后分析的全过程模式，抵消原材料成本上升带来的压力。
关键词：成本利润关联性

Abstract
Beer industry has entered the era of highly concentrated market, which is a period of mature products and large-scale competition in mature market. At present, the gross profit rate of China's beer industry is lower than that of the same industry abroad. One way to increase the profitability of enterprises is to reduce costs. In the industry, zjpj's gross profit margin in 2019 has exceeded the average gross profit rate of European and American countries by 45% This paper takes the company as an example, through the analysis of the correlation between cost and profit, points out that in the mature consumer goods market, the factors that cause the cost change are mainly from the changes in the upstream supplier market. The beer industry needs to take a new method of strategic cost management in cost control, and establish the whole process mode of pre event prediction, in-process control and post event analysis to offset Pressure from rising raw material costs.

Keywords: Profitability cost control relevance strategic cost

第1章成本控制与利润提升相关理论概述
1.1成本控制理论概述
1.1.1成本控制的含义
成本是商品价值的组成部分，是企业在生产和销售某一商品过程中耗费的资源采用货币计量的经济价值，这种消耗是为了实现一定目的所必须付出的价值牺牲。本文仅讨论产品生产过程产生的生产成本耗费和企业运营支出，即包含在商品中的材料成本、直接人工成本、计入产品成本中的制造费用以及销售费用、管理费用等。

成本控制有广义和狭义之分。广义的成本控制囊括了全部成本管理系统的职能，其内容包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本日常控制、成本分析等多个环节，控制过程涵盖了产品成本形成的全过程，以起到有效的事前、事中、事后控制和前馈控制、防护性控制和反馈控制的效果。^①

狭义的成本控制仅指生产过程中产品成本的控制，即在产品成本形成过程中按照预定的成本目标，将实际成本与计划成本进行比较，及时揭示差异，并采取有利措施，纠正不利差异，发展有利差异，使产品实际成本不偏离预定目标，控制在预定的范围之内，即日常成本控制。

1.1.2成本控制的相关指标

与成本控制有关的指标，主要是标准成本与实际成本差异的计算和分析，生产成本控制主要是通过计算以下指标来进行分析及控制：

1．直接材料价格差异：在实际产量下，由于材料的实际价格与标准价格的不同而导致的差异。计算公式为：直接材料价格差异=∑﹙实际用量X实际价格﹚-∑﹙实际用量X标准价格﹚。

2．直接人工工资率差异：实际人工成本与实际人工工时按标准工资率计算的人工成本之间的差额。计算公式为：直接人工工资率差异=∑﹙实际工资率X实际工时﹚-∑﹙标准工资率X实际工时﹚。

3.变动制造费用差异：在实际产量下变动性制造费用的实际发生总额与预定的标准发生总额之间的差额。一般分解为变动性制造费用预算差异和变动性制造费用效率差异两部分。计算公式为：变动费用开支差异=∑﹙实际费用分配率X实际工时﹚-∑﹙标准费用分配率X实际工时﹚。变动费用效率差异=﹙标准分配率X实际工时﹚-∑﹙标准分配率X标准工时﹚。

1.2盈利能力概述
1.2.1盈利能力的含义
公司赚取利润的能力就是盈利能力。企业主营业务和其他业务、营业外收入、投资收益、政府补助等都能给企业带来利润，但是，能够持续而稳定地给企业带来利润、保证企业持续经营的获利方式是主营业务收入。

1.2.2盈利能力的评价指标
反映公司盈利能力的指标很多，通常分析中采用营业净利率、营业毛利率、资产净利率、资产净收益率等指标。

营业净利率是净利润与营业收入的百分比，计算公式为：营业净利率=净利润/营业收入×100%。计算该指标时，净利润采用税后利润，净利润与营业净利率指标呈正相关关系，营业净利率越高，说明公司的盈利能力越强，营业净利率越低，说明公司的盈利能力越弱。通过对营业净利率的控制，可以促使公司在扩大营业收入的同时，改进经营管理，降低成本和费用，提高盈利水平。

营业毛利率是毛利占营业收入的百分比，计算公式为：营业毛利率=（营业收入-营业成本）/营业收入×100%。营业毛利率是公司营业净利率的基础，没有足够的毛利率，公司便不能有足够的钱用于期间费用的支出，因而无法产生盈利，营业毛利率高，表明公司产品的盈利能力强，反之亦然。

资产净利率是公司净利润与平均资产总额的比例，计算公式为：资产净利率=净利润/平均资产总额×100%。资产净利率的作用在于表明公司资产利用的综合效果，指标越高，资产利用效率越高，公司在增加收入和节约资金使用方面取得的效果就越好。

资产净收益率是净利润与净资产的比例，计算公式为：净资产收益率=净利润/所有者权益合计×100%。一般采用扣除非经常性损益后的净利润计算该指标。净资产收益率反映公司所有者权益的投资报酬率，指标值越高，说明投资带来的收益越高^②。

1.3分析方法概述
1.3.1时间序列速度分析
时间序列是将经济指标的数值按照时间顺序排列而成的一种数列，作为一种定量的测量方法，通过发展速度、增长速度、平均发展速度、平均增长速度等指标的计算和分析，可以预测企业未来的发展趋势和周期性变化^③。

平均发展速度是动态数列中各期环比发展速度或各期定基发展速度中的环比发展速度的序时平均数，平均增长速度等于平均发展速度减1（或百分之百）进行间接计算。

1.3.2相关与回归分析
相关关系是指指标之间不确定的相互依存关系，包括因果关系、共变关系。相关分析是对指标变量之间是否存在必然的联系、联系的方式、变动的方向做出符合实际的判断，并测定他们联系的密切程度，检验其有效性。

存在相关关系的指标变量可以进行回归分析，相关程度越高，回归测定的结果越可靠^[⁴^]。

回归分析通过规定因变量和自变量来确定变量之间的因果关系，建立回归模型，并根据实测数据来求解模型的各个参数，然后评价回归模型是否能够很好的拟合实测数据；如果能够很好的拟合，则可以根据自变量作进一步预测。如果要研究自变量和因变量之间的因果关系，将因变量记为Y；自变量记为X，通常可以建立下面的线性关系： Y=A+BX+§，A和B为待定参数，A为回归直线的截距；B为回归直线的斜率，表示X变化一个单位时，Y的平均变化情况；§为随机误差项^④。

第2章 ZJPJ公司的财务状况
2.1 ZJPJ公司简介
ZJPJ公司于1985年建成投产，是一家以啤酒业为主体，以啤酒配套和相关产业为辅助的大型现代化啤酒企业，是全国企业500强之一，是全国三大啤酒品牌之一，单一品牌销量居全国同行第二位。ZJPJ公司生产规模达180万吨，其中总部以150万吨的生产能力成为全球单厂啤酒酿造中心之一。

公司啤酒生产的主要原料是大麦麦芽，公司部分使用进口啤酒大麦制造的麦芽，其中一部分通过国内专业进出口贸易商购买进口啤酒大麦，自行生产麦芽；另一部分向国内专业麦芽公司购买以进口啤酒大麦生产的麦芽。如果国际主要大麦产地对啤酒大麦的供应数量不足，将对公司生产能力造成不利影响；大麦麦芽的价格波动也将直接影响公司产品的营业成本和毛利率水平，从而影响公司的盈利能力。

2.2 ZJPJ公司财务状况
ZJPJ公司近6年来的财务数据表明了该公司是一家已进入稳定期的企业，自2014-2017年，连续四年的营业收入等指标均处于平稳状态，2017年，营业收入增量超过以往年度，但2018年以后增幅量又趋向于缓和，近6年来公司收入、成本、利润指标如表2-1：

表2-1 ZJPJ公司部分财务指标单位：万元

年度	营业收入	营业成本	毛利润	营业利润	净利润
2014	352,377.00	209,155.00	143,223.00	6,479.00	6,975.00
2015	351,697.00	207,341.00	144,356.00	6,177.00	9,726.00
2016	354,399.00	211,544.00	142,755.00	2,835.00	12,736.00
2017	376,361.00	229,007.00	147,354.00	24,595.00	19,804.00
2018	403,930.00	240,130.00	163,799.00	46,189.00	37,918.00
2019	424,361.00	225,605.00	198,756.00	58,564.00	51,189.00

由上表可知，该公司的经营一直处于稳健运营阶段，企业已经拥有相当成熟的市场和消费群体，在现有主营业务范围内，各项财务指标都处于比较良好的状态，反映了公司作为一个成熟企业的特点。

2.3 ZJPL公司财务数据分析
财务数据是反映企业一段时间经营成果的表现。公司上述各项收入指标、利润指标的增长变化表明了公司在市场中的竞争力。我们可以通过连续计算公司6年来的系列指标，找出公司经营的经验和缺陷，分析公司未来的走势。

一、公司营业收入增长速度
增长速度有定基增长速度和环比增长速度，定基增长速度是报告期的累计增长量与某一固定基期之比，表明公司经营成果在一段时期内总的增长速度，环比增长速度是逐期增长量与前期发展水平之比，表明公司经营成果逐期增长的程度，我们以2014年作为基期，计算的连续5年营业收入增长速度如表2-2：

表2-2:2014-2019年营业收入增长速度

年度	基期	2015	2016	2017	2018	2019
营业收入	352,377.00	351,697.00	354,399.00	376,361.00	403,930.00	424,361.00
定基增长速度	NA	-0.19%	0.57%	6.81%	14.63%	20.43%
环比增长速度	NA	-0.19%	0.77%	6.20%	7.33%	5.06%
平均增长速度	NA	NA	NA	NA	NA	4.81%

从计算的结果来看，ZJPJ公司营业收入连续6年来的发展趋势是向好的，除了2015年营业收入有小额下降外，其他年度均有不同年度的增长，2015-2016年间的平均增长速度达到4.81%，2017年是公司营业收入发生重大变化的一年，这一年的营业收入增长一扫以往年度低增长率的现象，突然猛增至6.2%，随后两年的增幅虽然有所放缓，但是增长速度与2017年相比，仍然是处于倍数级以上的水平，这表明公司的销售量在增长到某一个水平后，应该有一个短期的徘徊期，只有在某一个点上稳固后，才会有下一次的快速增长。

二、公司营业成本增长速度
公司营业成本的变化是随着营业收入的变化而正向变化的，然而，由于管理水平的提高、规模经济的影响等因素，公司营业成本增长速度和营业收入的增长速度则不会是同比例增长，而有可能增长速度呈现反方向的变化，以2014年作为基期，我们计算的连续5年营业成本的增长速度如表2-3：

表2-3:2014-2019年营业成本增长速度

年度	基期	2015	2016	2017	2018	2019
营业成本	209,155.00	207,341.00	211,544.00	229,007.00	240,130.00	225,605.00
定基增长速度	NA	-0.87%	1.14%	9.49%	14.81%	7.86%
环比增长速度	NA	-0.87%	2.03%	8.26%	4.86%	-6.05%

计算结果表明，公司5年来的营业成本增长速度明显慢于营业收入的增长速度，其中2017年和2019年两年的营业成本表现相对异常，2017年的营业成本环比增长速度最大，而2019年环比增长速度则出现负数，这种异常是公司经营活动中需要重点进行原因分析的地方。

三、公司毛利润的增长速度
毛利润的增长与营业收入的变化和营业成本变化相关，与营业收入呈同方向变化，与营业成本呈反方向变化。以2014年为基期计算的连续5年毛利润增长速度如表2-4：

表2-3:2014-2019年毛利润增长速度

年度	基期	2015	2016	2017	2018	2019
毛利润	143,223.00	144,356.00	142,755.00	147,354.00	163,799.00	198,756.00
定基增长速度	NA	0.79%	-0.33%	2.88%	14.37%	38.77%
环比增长速度	NA	0.79%	-1.11%	3.22%	11.16%	21.34%
平均增长速度	NA	NA	NA	NA	NA	11.66%

从上述结果可以看出，与营业收入的增长速度高度契合，营业收入增长速度高的年份，毛利润的增长速度也高，相应地，营业成本增速高的年份，毛利润增速则显著降低。

四、毛利率指标
通过毛利率的变化，我们能够更直观地看出各年度营业成本变化对盈利能力的影响，ZJPJ公司通过多年的生产实践，已经建立起成熟的工艺流程和管理体系，毛利率的变化对盈利能力分析具有很重要的现实意义。2014-2019年各年毛利率计算如表2-4：

表2-4:2014-2015年毛利率

年度	2014	2015	2016	2017	2018	2019
营业收入	352,377.00	351,697.00	354,399.00	376,361.00	403,930.00	424,361.00
毛利	143,223.00	144,356.00	142,755.00	147,354.00	163,799.00	198,756.00
毛利率	40.64%	41.04%	40.28%	39.15%	40.55%	46.83%

国际上啤酒行业的毛利率比较高，欧美企业可以达到45%以上，百威啤酒更是高达63%。我国啤酒行业毛利率则比较低，从我国上市企业公布的数据来看，最低的毛利率为26%，大部分在35%-40%之间。ZJPJ公司近6年毛利率都能在40%左右，已经处于国内较高的盈利水平，2019年的毛利率已经超过了欧美国家45%的水平，表明公司产品盈利能力增强。

2.4成本构成比率及其比率的变化分析
产品成本的构成包括直接材料、直接人工和制造费用。ZJPJ公司的产品为啤酒，在总成本中，原料成本占比为65-70%，直接人工占比为5-10%，制造费用占比20-30%，直接材料中，主要原料占总成本比约15-20%，包装材料占比约40-50%。由于包装材料占比在生产成本中占据主要地位，包装成本对整个产品成本的影响就非常大，显著的案例是2017年的变化，2017年，公司营业成本的环比增速是8.26%，直接导致当年的毛利率低于40%，为近6年来的最低水平。与之相对应的，则是当年包装材料价格的大涨，比如大约从 2017 年初开始，瓦楞纸的价格从 2000元/吨上升到了 4500 元/吨。纸箱常用的瓦楞纸 2017 年 10 月的价格是 2016 年 10 月的 2.2 倍。

2017年，行业销售出现回暖现象，ZJPJ公司销量也出现大幅度的增长，与业内其他企业通过扩张提升市场占有率不同，公司更多地是充分使用现有设备的生产能力提升产量，因此，公司自2017年以后，销量的增加反而拉低了生产成本中折旧、人工费用、摊销的比例，这种变化所引起的2017年后公司产品盈利能力的提升，是公司内部挖潜增效的重大成果，是一种内生的效益增长模式，能增强企业的竞争能力。

表2-5：2017年生产成本占比和价格变化

成本分类	占比	上涨幅度
包装物	44%	20%左右
纸箱	13%	25%左右
玻璃	21%	20%左右
铝罐	10%	15%左右
原材料	28%	3%左右
麦芽	15%	3-5%
大米	10%	平稳上涨
啤酒花	1%	平稳上涨
水	2%	平稳上涨
辅助材料	1%	平稳上涨
直接人工	8%	8%左右
制造费用	12%	平稳上涨
其他	7%	平稳上涨

在ZJPJ，生产成本的各项构成要素中，材料成本的构成占据了最大的比例，材料成本中，包装物的成本占比最高。生产实现规模化、工艺实现规范化后，材料成本的变化主要是受价格的影响，2017年，公司耗费的材料、人工都存在上涨趋势，价格涨幅最高的是包装材料，其中纸箱价格上涨25%，玻璃价格上涨20%，铝罐价格上涨15%，导致当年成本的环比增速达到8.26%，是六年来增长速度最快的1年，材料成本的变化，直接导致当年毛利率跌至39.15%。对于公司来说，价格的上涨，往往是不可控制的因素，公司只能够利用规模经济的优势，在材料采购中，尽量占有谈判优势，通过批量采购来降低采购成本，以保障公司材料成本不过度增长。另外，通过提升管理水平、降低损耗率、充分利用固定资产、合理使用人工等手段，将产品成本中的固定成本尽可能地分配到更大量的产品、或者减少单位产品中的制造费用、直接人工支出等方式实现抵消材料成本上涨的压力。

2.5成本与利润评价指标的变动分析
对于公司成本的考量，可以通过销售成本率的计算来进行分析。销售成本率反映了产品营业收入中，产品生产成本耗费的支出，只有不断降低销售成本率，产品的盈利能力才能不断增强。降低销售成本率可以通过两个途径，一是提高产品的销售价格，二是降低产品的生产成本。从ZJPJ公司的实际运营来看，2018年销量企稳，公司收入也出现小幅增长，进入“量稳价升”的新阶段，成长空间主要来自提价和结构升级。2019年前三季度行业持续复苏，公司收入和利润均由产品结构升级和均价提升所驱动。2018年成本温和上涨，年初以来铝材价格上涨加快但玻璃指数较为平稳，故而综合成本波动较小，这些因素使得2018年的销售成本率从高位向低位回归，这两个因素的持续影响延伸到了2019年，由于行业产能过剩，价格战的基础已经不复存在，逼迫企业重视利润。公司六年来的销售成本率如表3-2：

表2-6：2014-2019年销售成本率

年度	2014	2015	2016	2017	2018	2019
营业收入	352,377.00	351,697.00	354,399.00	376,361.00	403,930.00	424,361.00
营业成本	209,155.00	207,341.00	211,544.00	229,007.00	240,130.00	225,605.00
销售成本率	59.36%	58.95%	59.69%	60.85%	59.45%	53.16%

通过计算公司的销售成本率可以看出，作为一个成熟的消费品，公司产品的成本能够长期稳定在一定的区间内运行，变动比较平缓，这是产品和市场进入成熟期的标志，如果公司上下游的市场不产生剧烈的变化，公司产品就能够稳定地获取一定的毛利，以支撑公司的运营和发展。

公司利润有毛利润、净利润、营业利润三个指标，三个指标之间存在着一定的关系。毛利润是实现后两个指标的基础，公司管理费用、销售费用、财务费用的变动，会影响到公司净利润的水平。从广义上来说，三项费用也是公司的运营成本，如果毛利润反映了公司产品的盈利能力，那么公司的营业利润则反映了公司的盈利能力。2014-2019年ZJPJ公司营业利润指标如表3-3:

表2-7:2014-2019年营业利润率

年度	2014	2015	2016	2017	2018	2019
营业收入	352,377.00	351,697.00	354,399.00	376,361.00	403,930.00	424,361.00
营业利润	6,479.00	6,177.00	2,835.00	24,595.00	46,189.00	58,564.00
营业利润率	1.84%	1.76%	0.80%	6.53%	11.43%	13.80%

与公司毛利率稳定在一个区间相比，6年来，公司的营业利润率却出现了较大的起伏，这是因为，即算是成熟产品能够获取相对稳定的利益，但是影响公司营业利润的因素更多，管理费用、销售费用、财务费用的任何变化都会对公司营业利润产生影响，特别是三大费用的变化与公司产品的价格、销售的相关性并不如产品成本那么强烈，且三大费用的支出也更具有任意性。

第3章 ZJPJ公司成本与利润的关联性分析
3.1生产成本与利润的关联性分析

3.1.1一般性分析

正如前文所论述，成本的支出直接影响公司盈利能力的情况，在成熟产品和成熟市场，产品的盈利能力将稳定在一定的区间，对产品成本的控制，企业已经做到了比较规范，一旦公司出现产品盈利能力的重大变化，影响因素大都是企业所不可控制的原因，比如，原材料价格的上升、人工工资的大幅度增加、产品销售价格的下降等。啤酒行业在近年来行业集中度稳步上升，2016年我国啤酒行业 CR5 已达到 73.3%，行业竞争已经走上规模化竞争的路线，在规模经济效益下，长期平均成本曲线向下滑行，ZJPJ公司得益于规模化效应下成本下降、利润上升的局面在2017年以后显现清晰。

通过对6年来的营业利润与经营成本的统计，我们可以得出ZJPJ公司2014-2019年间营业收入、营业成本和营业利润如表3-1：

表3-1：2014-2019年营业成本营业利润表

年度	2014	2015	2016	2017	2018	2019
营业收入	352,377.00	351,697.00	354,399.00	376,361.00	403,930.00	424,361.00
产品成本	209,155.00	207,341.00	211,544.00	229,007.00	240,130.00	225,605.00
销售数量	138.22	132.04	126.18	123.24	106.74	105.43
营业利润	6,479.00	6,177.00	2,835.00	24,595.00	46,189.00	58,564.00

一个企业的利润等于总收入减去总成本，利润函数公式
P=TR-TC ﹙1﹚
仅讨论成本对利润的影响，则可以假定生产数量一定，营业收入一定，利润函数的自变量则为单位成本，上述公司则可以变化为：
P=S-TC=S-﹙f﹙Q﹚+a﹚ ﹙2﹚
其中S为销售收入，a为固定成本，两者都为常数，f﹙Q﹚为变动成本，在上述假定下，公司利润与公司变动成本负相关关系，任何变动成本的上涨或下降都将引起利润的反方向变化^⑤。
利用第2章的成本数据和公式2，我们可以考察出公司变动成本和公司利润之间的敏感性关系，在不考虑税金、管理费用及财务费用的情形下，我们可以通过毛利的变化来研究成本对利润变化的影响。以2017年的数据为例，2017年ZJPJ公司单位成本和单位毛利如表3-2：

表3-2：2017年单位成本和单位毛利

年度	总产量	收入	单价	总成本	单位成本	毛利润	单位毛利
2017	123.24	376,361.00	3053.89	229,007.00	1,858.22	24,595.00	1195.67

首先我们可以通过对2017年度成本项目的计算确定，在没有价格上涨因素的前提下，2017年度的单位标准成本为1662.91元,标准毛利为1390.98元，由于各成本项目价格上涨的影响，单位成本增幅达到12%，致使当年的实际单位成本达到1858.22元，单位毛利下降到1195.67元，下降比率为14%，成本增幅的速度小于毛利下降的速度。年各成本项目对利润的影响如表3-3：

表3-3 各成本项目对利润的影响

成本项目	占比	金额	标准成本	成本增幅	减少毛利
单位成本	100%	1858.22	1662.91	12%	195.31
包装物	44%	817.62	680.03	20%	137.59
纸箱	13%	241.57	193.26	25%	48.31
玻璃	21%	390.23	325.19	20%	65.04
铝罐	10%	185.82	161.58	15%	24.24
原材料	28%	486.85	473.58	3%	13.27
麦芽	15%	278.73	265.46	5%	13.27
大米	10%	185.82	185.82	0	0
啤酒花	1%	18.58	18.58	0	0
水	2%	37.16	37.16	0	0
辅助材料	1%	18.58	18.58	0	0
直接人工	8%	148.66	137.65	8%	11.01
制造费用	12%	222.99	222.99	0	0
固定成本	7%	130.08	130.08	0	0

ZJPJ的生产成本项目中，包装物的成本占有最主要的地位，包装物成本上升1%，可以使整个成本上升0.4%，毛利率下降5%，包装物成本和利润之间是负的强相关关系，对于ZJPJ公司来说，包装物成本的控制是公司利润提升的最强手段。
但是对于PJZJ公司来说，包装物的供应是高度市场化的材料，无论是纸箱、玻璃还是铝罐，都受到市场因素的非常大的制约，其采购价格并非由卖方确定，而更多地是卖方确定，这使得公司在成本控制中往往更注重于降低生产过程中的材料浪费。
包装物成本与利润之间的关联性分析也适用于其他成本项目，只是其他成本的相关性不如包装物的强度，逐项分析各成本项目与利润之间的相关性，根据其强度来确定成本控制方向和重点，对于ZJPJ公司来说，是一项有意义的工作。

3.1.2回归分析

3.1.2.1 营业成本对营业利润的一元回归分析
对ZJPJ公司成本与利润之间的相关性研究，可以建立起一元线性回归模型，假定ZJPJ公司成本与利润之间存在线性关系：Y=a+bX，X代表营业成本是自变量，Y代表营业利润是因变量，a是回归直线的截距，b是回归直线的斜率，我们可以通过2014-2019年的数据建立下表：

表3.4 2014-2019年营业成本对营业利润回归数据

年份	X	Y
2014	209,155.00	6,479.00
2015	207,341.00	6,177.00
2016	211,544.00	2,835.00
2017	229,007.00	24,595.00
2018	240,130.00	46,189.00
2019	225,605.00	58,564.00
合计	1,322,782.00	144,839.00

回归分析获得以下结果：

表3.5 回归分析统计表

回归统计
Multiple R	0.802127556
R Square	0.643408615
Adjusted R Square	0.554260769
标准误差	15685.42497
观测值	6

从上表6个观测值可以获悉，自变量x与y之间的关系为较高度正相关，用自变量可解释因变量变差的64.34%，调整后的复测定系数说明自变量能说明因变量y的55.42%，因变量y的44.58%要由其他因素来解释。标准误差较大因此拟合度不高。

表3.6 方差分析

	df	SS	MS	F	Significance F
回归分析	1	1775695919	1775695919	7.217320926	0.054856557
残差	4	984130226.3	246032556.6
总计	5	2759826145

表中Significance F(F显著性统计量)的P值为0.054856557，大于显著性水平0.05，所以说该回归方程回归效果不显著，该回归模型表明，当成本作为自变量来预测和描述利润的变化时，不是一种简单的一元线性关系。

3.1.2.2 营业成本变动额、营业收入变动对营业利润的回归分析
对ZJPJ公司营业成本变动额、营业收入变动与利润之间的相关性研究，可以建立起回归模型，X1、X2分别代表营业成本变动额、营业收入变动额代表营业成本是自变量，Y代表营业利润是因变量，假定ZJPJ公司回归估算表达式为：Y=a+bX1+cX2，我们可以通过2013-2019年的数据建立下表：

表3.7 2013-2019年营业成本对营业利润回归数据

年份	营业成本	营业收入	X1营业成本变动	X2营业收入变动	Y营业利润
2013年	193,980.59	334,914.28			3,367.12
2014年	209,154.84	352,377.68	15,174.25	17,463.41	6,479.50
2015年	207,340.85	351,697.15	-1,813.98	-680.54	6,177.28
2016年	211,544.05	354,299.38	4,203.19	2,602.23	2,834.93
2017年	229,007.22	376,360.83	17,463.17	22,061.46	24,594.61
2018年	240,130.47	403,929.81	11,123.25	27,568.97	46,188.52
2019年	225,604.91	424,360.72	-14,525.55	20,430.91	58,564.17

使用Excel数据分析工具库中的回归分析工具对其回归系数进行估算并进行回归分析：

表3.8 回归分析统计表

回归统计
Multiple R	0.981884325
R Square	0.964096829
Adjusted R Square	0.940161381
标准误差	2069.99769
观测值	6

从上表6个观测值可以获悉，自变量x与y之间的关系98.18%，为高度正相关；用自变量可解释因变量变差的96.41%，调整后的复测定系数说明自变量能说明因变量y的94.01%，因变量y的5.99%要由其他因素来解释。标准误差金额不大因此拟合度较高。

表3.9 方差分析

	df	SS	MS	F	Significance F
回归分析	2	345182537.4	172591268.7	40.27903895	0.00680298
残差	3	12854671.3	4284890.435
总计	5	358037208.7

表中Significance F(F显著性统计量)的P值为0.00680298，小于显著性水平0.05，所以说该回归方程回归效果显著，方程中至少有一个回归系数显著不为0。

表3.10 回归参数表

	Coefficients	标准误差	t Stat	P-value
Intercept	593.6078563	1482.469293	0.400418315	0.715658029
X Variable 1	-0.629035266	0.080485742	-7.815486967	0.004360948
X Variable 2	0.556802131	0.085421488	6.518291132	0.007335733

根据计算可以求得：a=593.6078563,b=-0.629035266，c=0.556802131
Y=593.6078563-0.629035266X1+0.556802131X2
该回归模型表明，当营业成本变动作为自变量来预测和描述利润的变化时，不是一种简单的一元线性关系，更多的是一种反方向变化的趋势；当营业收入变动作为自变量来预测和描述利润的变化时，则更多的是一种正方向变化的趋势。

3.2经营成本与利润的关联性分析
在生产成本的可控因素一定的情况下，考察公司三项费用的变化情况，更有益于分析企业的盈利能力。在成熟稳定的产品、工艺和市场下，任何生产成本的变化都更加是企业外部施加的影响，企业在降低成本方面的工作只有通过开发新的技术已摆脱现有工艺和原材料的束缚才能看到明显的效果，否则，一般性的变革可以导致产品成本的微调，但影响不了产品成本的根本。

因此，本节的分析我们专注于三项费用对于公司营业利润的影响，通过对ZJPJ公司三项费用的变化来阐明公司营业利润与广义的成本之间的关系。公司2014-2019年营业利润、三项费用指标如下表：

表3-2:2014-2019年营业利润、三项费用

年度	2014	2015	2016	2017	2018	2019
营业收入	352,377.00	351,697.00	354,399.00	376,361.00	403,930.00	424,361.00
毛利润	143,223.00	144,356.00	142,755.00	147,354.00	163,799.00	198,756.00
销售费用	58,653.00	59,978.00	60,719.00	65,505.00	70,356.00	77,430.00
管理费用	43,869.00	46,987.00	39,609.00	43,518.00	45,997.00	46,952.00
财务费用	247.00	-1,978.00	-1,176.00	-17,588.00	-24,471.00	-21,724.00
营业税金	33,551.00	33,687.00	34,770.00	37,842.00	39,023.00	40,032.00
营业利润	6,903.00	5,682.00	8,833.00	18,077.00	32,894.00	56,066.00

为了准确地反映公司当年的经营支出和经营成果，对公司的营业利润进行了一定的修正，将原会计报表中的资产损失不计入营业利润中，这样，就能剔除以前年度发生的支出影响当年收益的因素，能更准确地反映公司当年的盈利能力。在产品毛利变化不大的情形下，公司6年来的营业利润实现了超规模的增长，这2019年的营业利润达到了2014年的8倍，这种爆发式增长的原因在于公司资金成本的减少。从公司财务费用的变化来看，公司从最初的支付财务费用，到2019年的财务费用为负数，实际变成了公司的一项收入，这种变化反映了公司货币资金的增加，通过销售、股权融资或其他方式获取的无息资金为公司利润创造了巨大的贡献。

影响公司营业利润实现的各因素中，营业税金是与营业关系存在一定比例关系的支出，ZJPJ公司缴纳的营业税金包括消费税以及城市维护建设税、教育费附加及地方教育费附加等项目，这些费用的发生与营业收入呈线性关系，根据营业收入的一定比例计提，属于企业不可控制的支出。

而管理费用和销售费用则是企业的可知支出。啤酒的销售市场具有一定的地域性，行业内的几大品牌几乎都有各自相对应的区域强势市场。ZJPJ公司的销售费用，可以划分为两个部分，一部分是属于维护市场的固定支出，一旦销售市场和消费群体固定，这种支出几乎不会变化，例如销售部门的办公费用等，另一部分则会根据销量的增加而增加，比如提供给销售人员的提成和返还给经销商的返利等，6年来，公司销售费用增加最大的就是这一部分费用。

相较于销售费用，管理费用的变化则显得更加呈现离散式分布，这种现象主要在于公司管理机构及管理人员的长期稳定，管理费用的支出一般都存在一定的稳定性，其发生的变化也存在一定的不可预测性，管理费用的控制，更多地是通过机构和人员的控制来实现的。
然而上述费用对于公司来说是刚性的支出，产品毛利只有在满足上述费用支出后才能给企业带来盈利，销售部门和管理部门一定要与公司的生产规模相匹配，其所产生的费用支出必须控制在产能规模下的毛利以内，企业才能有足够的盈余资金发展^[8]。

第4章 ZJPJ公司以成本控制促进盈利的经验
4.1成本控制的理念创新
ZJPJ公司已经摒弃了传统成本管理中的一部分成本控制理念，建立起了战略成本理念。战略成本理念基于两个方面，一是从成本的角度分析、选择和优化企业战略，二是从战略管理的角度考虑如何对企业成本实施更好的控制。前者强调从战略的角度看成本，后者强调在成本管理中体现战略控制，两者相互协调、密不可分。战略管理的核心是寻求企业持之以恒的竞争力，而战略成本管理是以成本为主体进行的战略管理，所以战略成本管理实质上就是以成本为基点，创造优于竞争对手的竞争优势，主要有成本领先战略和差异化战略。ZJPJ公司的信息化建设、销售渠道的优化、自动化仓库的建设，都秉承于这一战略成本理念。

战略成本管理从成本的源头识别成本驱动因素，对价值链进行成本管理，即运用成本数据和信息，为战略管理的每一个关键步骤提供战略性成本信息，以利于企业竞争优势的形成和核心竞争力的创造。在ZIPJ，公司根据成本支出的发源地将成本支出进行模块化划分，以成本最初支出单位为一个成本中心，组建起源头控制的成本管控体系。在实施成本控制和成本分析时，更加关注企业战略决策、更加关注企业成本形成的原因、更加注重企业成本管理的整体环节，对企业长期成本的形成在战略上进行充分的事前分析，避免战略上的失误。

4.2成本控制的目标明确
在全球经济下行压力不断积累、行业竞争日益激烈、生产成本持续上涨的情况下，ZJPJ公司将成本控制的目标重点放在绩效管理、工厂成本管理等方面，如在原材料成本已经大多受外部因素控制的情况下，公司将年度成本控制目标投向了物流成本，通过建设全自动立体仓库，推进物流运作标准化、智能化，极力减少货物仓储和物流中发生的成本支出，仓储运作费、物流运输费等比年度目标值节约近800万元。在采购成本控制目标方面，面临麦芽、玻璃瓶等价格大幅上涨压力，控制采购成本成为2019年的成本控制目标，通过准确定位，2019年实际吨酒费用较预算节支3.87%。在原材料控制遭遇天花板的压力下，公司将成本控制目标定位为通过效率提升来抵消原材料价格上涨，在生产管理中，大力推进技术改造，实现生产效率优化2.72%。推进标杆管理，不断优化各项绩效指标，生产绩效指标优化率达82.61%，水耗、电耗分别优化3.58%、2.24%。

4.3成本控制的重点突出
ZJPJ公司夯实基础管理，以目标为导向狠抓落实，以问题为导向查缺补漏，以结果为导向优化绩效，不断提升全生产链运营水平，吨啤酒三大费用同比下降2%。公司在经营管理中，将成本控制的重点放在以下几个方面：1.强化产销协调管理，高效整合生产资源，坚持以销定产，科学排产，合理控制库存，确保市场有效供应。2.强化工厂绩效管理，全公司24项可比的工厂KPI指标中，19项指标得到优化，优化率为79.17%;以项目制强化目标管理，稳步推进价值工程项目、职代会签约项目等，实现降本增效；坚持节能环保，各项物耗处于国内领先水平，综合能耗达国际先进水平，其中纸箱损、易拉罐损分别同比下降13%、12%；水耗、电耗、标煤分别同比下降5.21%、2.78%、7.90%；南沙珠啤获评环保诚信企业（绿牌）等荣誉。3.强化设备管理，推行并健全设备管理综合评价体系和设备状态评估体系，打造技术服务平台和供应商服务平台，维护成本进一步下降。4.强化采购管理，针对原辅材料价格持续大幅上涨，采取优选订购周期、优化比选机制、新材料应用等手段控制采购成本。强化废旧物资精细化管理，加强投入产出对比分析，严格价格监管。

4.4成本控制的方法高效

多年来ZJPJ一直在推进成本控制理念在全体员工中的宣传和贯彻，采用用信息化等高新技术致力于企业的经营管理，奠定了良好的成本控制基础基础。

在以信息化改造传统产业方面，ZJPJ公司相继投入2700多万元加强信息化硬件的建设，以ERP系统为切入点，以SCM系统、CRM系统等建设为发展，以BI系统建设为升华，构建起企业成本管理全方位的信息化平台，在信息化系统的支持下，企业运营过程中产生的成本耗费不但

能够即时反馈，也可以做到同时多人共享，及时性、共享性更是减少了信息传递中的失真，提高了成本信息的真实性。

ZJPJ通过技术创新降低生产成本、提高经济效益、提高企业核心竞争力，通过采用清洁生产工艺、开展节能降耗等工作，以应用高新技术为途径，推进了资源节约型企业建设的发展。

在业绩考核方面，ZJPJ制定完善了20多项涉及到能源物耗控制的管理标准，通过加强考核，达到节能降耗的目的，确保了两型企业建设工作的有效实施。

ZJPJ在成本控制创新方面的努力，一改传统经营理念下成本控制滞后于生产经营的状况，将成本控制过程贯穿于企业经营的全过程，做到了事前预测、事中控制和事后分析的有机结合，形成了螺旋上升式的循环过程。

结论
本文通过对ZJPJ公司财务数据的层层分析，解析了ZJPJ公司营业成本六年来的变动状况及其对公司盈利能力的影响，通过对成本和利润之间的相关性研究，指出了企业通过降低经营成本从而获取高利润的途径，特别指出了，在类似于啤酒这类成熟消费品的生产过程中，由于工艺、管理、市场方面已经臻于成熟的规范化生产企业，原材料成本的内部控制已经接近天花板，基于此类产品和企业的成本控制方法，更多的在于绩效的提高，通过优化产能提升固定资产和人工的单位产能来降低固定费用的分担，通过对于三项费用的控制、通过资金成本的控制来增强企业的盈利能力。

参考文献
[1]袁路.浅析通信工程成本控制与利润提升[J].信息系统工程,2018.
[2]白志强.强化建筑工程项目成本控制提升企业利润水平[J].财经界(学术版),2018.
[3]夏宽云.战略成本管理——取得竞争优势的新工具[J]. 财会通讯, 2015 .
[4]杨亚端.我国企业战略成本管理问题研究[J]. 长春工程学院学报(社会科学版), 2015.
[5]黎精明.企业绿色成本分层控制模式研究——以SM纸业为例[J]. 财会月刊, 2015.
[6]高献国.浅谈利润最大化之成本控制战略[J].中小企业管理与科技(中旬刊),2018.
[7]薛霞.加强企业成本管理提高企业利润[J].现代商贸工业,2017,11(017):54-55.
[8]张助助.EPC总承包项目成本控制与利润研究[J].化工管理,2019.
[9]徐歌.基于供应链的W白酒企业采购成本控制研究[D].2019.
[10]刘晓艺.营运成本管理与债务融资对企业绩效的影响——以青岛啤酒公司为例[J].现代商贸工业,2015.
[11]周末,高方澍,张宇杰.劳动力供给变化会影响中国工业企业的生产率和利润率吗?[J].财经研究, 2017.
[12]张耀武.浅谈如何有效进行采购成本控制[J]. 中国集体经济, 2017(6).
[13]顾中元.企业采购成本控制的方法和策略[J]. 科技创新导报, 2016.
[14] 王玮. 燕京啤酒股份有限公司产品成本现状分析及控制对策[J]. 时代金融, 2015.
[15] Blömer, F, Günther, H.‐O, Kaminiarz B . Simulation‐Aided Material Flow Control and Strategic Cost Analysis of a Processing Plant[J]. Chemical Engineering & Technology, 2015.
[16] Dang H , Ha H T V , Dung T M . IMPACT OF COST CONTROL ON BUSINESS EFFICIENCY OF SMALL AND MEDIUM-SIZED ENTERPRISES: THE CASE OF VIETNAM[C]// CONFERENCE ON EMERGING CHALLENGES: STRATEGIC INTEGRATION ICECH, 2017.
[17] Dimitri M , Alilovi D, Duhovnik M . Public cost and management accounting system implementation and performance: an integrative approach[J]. International Journal of Public Policy, 2016.
[18] Baun D . Temporal Anomalies in Budgetary Cost Control of Municipal Corporations[C]// 7th International OFEL Conference on Governance, Management and Entrepreneurship: Embracing Diversity in Organisations (Dubrovnik, 2019). Governance Research and Development Centre (CIRU), Zagreb, 2019.
[19] Fan Y , Tong Y , Jian Z . Decision Making Optimization for Cost Control Based on Earned Value Method[C]// the 2018 International Conference. 2018.
[20] Frenk, Jane. Extranets: A Tool for Cost Control in a Value Chain Framework [J]. New England Journal of Higher Education, 2016.

原创论文网

论文分类

| 论文推荐