[关键词]资产损失；审计问题；改进策略
习近平总书记指出：“国有资产资源来之不易，是全国人民的共同财富。要完善国有资产资源监管制度，强化对权力集中、资金密集、资源富集的部门和岗位的监管”，随着经济全球化发展，企业所面临经济环境也日益复杂，资产损失飙升，已经成了困扰企业生存与发展的日益严重的一个问题。因此，加强资产损失的审计，建立约束机制，防止国有资产流失，是内部审计的一个重要课题。
一、资产损失审计的意义和重要性
资产损失的形成，既有人为因素，故意行为，也有客观因素，非人为原因。开展资产损失审计，有利于界定企业产权，有利于企业资产保值增值，有利于提高资产利用效率，促使企业效益最大化。另外，还有下列作用。
（一）摸清家底，满足清产核资的要求
《国有企业资产损失认定规则》的出台，目的就是为了加强国有及国有控股企业清产核资工作的监督管理，清产核资工作的第一步就在于摸清家底，确定企业的有效资产和不良资产，以确保国有资产不至于流失。审计过程中对资产损失的认定，需严格按照该规则的要求搜集和确认证据，对符合标准的损失予以确认。
（二）及时处理不良资产，规避企业风险
企业在经营过程中会面临各种各样的经营风险，不良资产不及时处理，反映在公司财务账上，将会给管理层带来虚假的会计信息，从而影响管理层做出正确的决策。如果不良资产得不到及时处理，一旦流出企业更有可能引起因不良资产造成交易相对方的损失而引起法律纠纷，诸如此类的潜在风险，都会给企业带来不确定的利益损失，因而及时和准确认定资产损失，能够有效规避企业风险。
（三）及时确认资产损失，保证信息真实可靠
不良资产长期挂账，带来的最直接影响是导致虚增企业资产，如果不能及时处理资产损失，虚增的资产构成企业的潜亏，进而导致企业当期利润不真实，最终影响资产负债表中的所有者权益，任何基于企业资产和损益的财务指标，如资产负债率、资产净利率等，都会失真。因此，及时确认企业的资产损失，是保证企业会计信息真实的基础。
（四）科学估价，实现资本运作
企业并购、对外投资、接受投资以及上市等资本运作行为，都需要准确确认公司资产，从而科学估值。确认资产的审计过程，大量的工作就是对企业资产的清查和评估，对于符合会计准则确认的计提减值准备的资产，通过计提减值准备的方式在报表中真实反映，对于符合报废规定的资产，则采取报废程序，消除资产和账务不符的现象。
二、资产损失审计中存在的问题
当前，资产损失审计工作中，存在以下几个问题需要引起关注。
（一）对资产减值的计量不准确
资产减值是资产无形损失的主要原因，造成资产减值的原因主要有：一是过度使用资产，导致资产不能达到预期目的；二是技术进步，导致资产贬值；三是对资产保管不良，导致资产经济价值下降。无论哪种形式导致的资产减值，都必然给企业带来间接损失，比如，由于固定资产不能达到预定使用寿命，设备使用率降低带来的生产能力下降，再如出售有瑕疵的减值商品有可能带来的售后服务费增加等，在现有会计准则下，都有可能不被计算在计提的资产减值准备中，审计人员如果不能全面考虑资产的间接损失，在损失认定过程中就有可能造成对资产减值的计量不准确。
对减值资产的残值认定不真实也是造成资产减值计量不准确的原因。审计人员和会计人员在确定资产减值金额时，都有可能忘记考虑残余价值，或者仅仅依靠资产入账时估计的残余价值来考虑资产减值的认定，都会造成实际处理资产的残余价值和账面认定残余价值的差额，从而影响对资产减值的计量不准确。
（二）对形成资产损失追责不够
《中央企业资产损失责任追究暂行办法》规范了对资产损失追责的范围和责任分类、处罚方式，但是在实际工作中的追责力度远远不够，从而造成国有资产损失漏洞得不到及时堵塞。造成不能及时追责或者不能完全追责的原因，首先是由于《暂行办法》本身规定的条款过于粗疏，对相关责任人没有严格的定义，导致在追责过程中难以依据该办法落实具体责任人；其次是许多企业没有依据《暂行办法》建立起可供执行的细则和资产管理办法，因而当发生资产损失时，没有依据追究责任人员的责任；第三是内部审计的独立性不强，一旦资产损失追责需要追究到主管责任、分管领导则任、重要领导责任时，使的审计人员和内部审计机构承担巨大的压力。
（三）核销资产证据难以收集
《国有企业资产损失认定规则》和《中央企业资产损失责任追究暂行办法》都对资产损失认定的证据做了详细而具体的规定，一般情况下，有形资产灭失的证据容易收集，无形资产损失的证据难以提供，资产物质缺陷的证据容易找到，资产无形损耗的证据难以被认同，外部证据容易取得，内部证据难以获得。在讲究证据法定的前提下，审计人员需要依据全面、完整的证据链条来确定资产损失，核销资产，加重了审计人员的工作压力，在内部审计过程中，审计人员不具有强制执法权力，对资产管理人员、企业经营管理人员隐匿、销毁证据，不愿配合提供证据的行为，往往无能为力，因而造成资产损失认定中的证据链条不能形成完整的闭环结构，在多角度的质证情况下存在漏洞。
（四）通过计提减值，调节经营考核利润
现行会计准则赋予了企业在计提资产减值准备方面很大的自由裁量权，比如，应收账款的坏账准备计提，由企业自行确定计提比例；计提存货跌价准备，由企业自行判断可能发生计提减值的情况；短期投资减值准备，给予了企业方法上的自由选择空间，企业可以通过对计提方法的选择——总体、类别和单项，选择有利于管理层的计提方法；长期投资跌价准备，企业则可根据自身的利益对被投资企业的投资比例在20％上下随意变动，从而选择权益法或成本法核算。通过对会计准则的利用，企业管理层可以调控减值准备的核算，进而达到左右企业经营利润的目的。
（五）存在涉税风险
《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国税发[2011]25号）规定的所得税税前可以扣除的损失既可以是实际损失，也可以是法定损失，并将申报损失的审批制修改为备案制，这样虽然简化了办税手续，减轻了纳税人负担，但同时也引发了税收风险的转移，对征纳双方和涉税中介机构都产生了重大影响，纳税人会承担更大的纳税风险，对于纳税人来说，需要特别注意以下几点可能带来的纳税风险：一是无论是实际损失还是法定损失，必须向税务机关申报，未申报则不能在税前扣除，否则可能带来少缴税的风险；二是需要准确地划分实际损失和法定损失，税前扣除时间、证据、能否追补确定等要素认定，都与法定损失和实际损失的区分相关，因此纳税人要注意区分实际资产损失和法定资产损失，将资产损失进行合理归类，根据不同的类别确定损失证据和税务申报事项；三是需区分损失资产的计税基础和账面价值。《办法》强调了资产损失认定价值概念的准确性，要求按照各项资产的计税基础而不是会计账面价值确认。通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。因此，纳税人应根据取得资产时的计税基础，扣除按税收规定已扣除折旧或摊销后的余额，以此计算资产损失的税收金额。
三、资产损失形成的原因
近年来，在清产核资的工作中，暴露出许多企业在资产管理方面的问题，有的企业资产损失率竟然占到总资产的四成以上，其中的原因，有的是企业经营多年，对正常的资产损失未及时处理，多年积累导致的，但也从另一个角度反映出企业主管部门和企业自身多方面的问题。
（一）企业缺少自我保护意识
由于企业经营管理人员面临经营压力，在销售业绩、利润业绩的双重鞭策下，经营管理人员存在销售冲动和投资冲动，往往会在企业经营决策中，片面的追求业绩指标和利润指标，而忽视经营过程中的风险，大量采取赊销的方式对外发出货物，形成账面上大量的应收账款，极有可能造成呆账和坏账，从而带来资产损失。
在投资过程中，不注重对被投资企业的尽职调查，忽视被投资企业的经营风险和潜在风险，从而造成投资资金不但不能产生利润，反而有可能连本金都形成亏损的潜在风险。
（二）企业主管部门方面存在的问题
首先是国有资产管理在不断的摸索管理途径过程中，最初资产监管的法律法规不健全，资产管理中的漏洞甚至监管缺失造成损失；其次，企业坏账处理、固定资产报废、存货毁损等资产损失的处理报经上级主管部门的批复过程较长；第三，我国企业主管部门对企业的考核也是一个不断摸索，不断修正的过程。
（三）企业内部控制体系存在的问题
企业内部控制体系不健全，对生产经营活动的购进、储存、生产、销售、投资、筹资等环节缺乏严格的职责分工、牵制及奖惩制度，对实物资产缺乏严格的控制、监督制度，对实物资产的盘亏、毁损往往不愿意及时追查原因，对于责任人无严格的责任追究；会计处理不及时、会计资料缺失，比如，应收款项的会计记载中，客户的单位地址不详，具体经办人不详；固定资产会计帐中，企业已变卖或丢失的固定资产未及时反映至会计部门，导致其变现收入不能准确反映具体的变卖资产等；
（四）企业不重视依法经营和法律保护
企业的日常经营活动，会受到国家法律、法规的规范和约束，同时企业的权益也会受到法律的保护，很多企业的领导人员和管理人员法律知识淡薄，从事经营活动时签订的合同或协议不符合法律的要求，或者存在重大的法律漏洞，生产经营活动中遇到他人恶意欺诈或不履行合同约定的经济行为时，通常不能够利用法律手段维护企业的权益，造成企业的财产损失。典型的有，企业的应收款项收款不及时、不主动，造成销售资金被长期拖欠，相关人员没有履行责任，不及时催收、对账，多年无人过问形成呆账、坏账，造成法律时效过期，无法催收。
（五）企业管理制度不严格
企业缺乏科学严密的管理，既存在制度上的缺陷，也存在执行过程中的任意性，从业人员也会由于宽泛的管理而缺乏责任心，企业人员的频繁变动，往往会由于人员异动给企业带来损失。如果企业资产运营效率低下，自身更新改造能力弱，企业融资困难，企业运营会步履艰难，不断会有企业人员离岗辞职，企业则由于人员结构的不断变化，一旦工作岗位发生变化，交接人员不履行交接手续，资产责任人的职责难以明确，会使得资产处于无人管理的状态，则会导致资产流失。
四、资产损失审计的改进策略
解决审计工作中资产损失评估问题的要点在于提高审计人员的综合素质，从以下几点来优化资产损失确定方法：
（一）系统考虑资产残余价值，避免夸大、缩小损失
认定资产的残余价值是一个科学的过程，需要对认定对象有充分的认知和了解，审计人员应该依据资产特点，充分进行市场调查，了解待确认对象的市场供应状况、需求市场，熟悉技术发展情况及其对价格的影响等最新资料，从而准确确认资产的剩余价值，使该价值与市场价格相衔接，避免在资产损失认定过程中由于残值估计不准确而造成的损失夸大或缩小。
（二）对资产损失建立责任追究制度，同时，注意运用法律保护自身权力
《中央企业资产损失责任追究暂行办法》是企业建立起资产损失追究责任制的基本法律依据，企业应该依据该办法建立起符合企业实际情况的资产损失追究责任制度，建立起责任追究制度中的认定、处理、救济程序，做到企业在执行追究制度中有法可依，既能保证企业资产的安全性，提高管理人员的责任心，又能做到执行过程中能保障被追究者的合法权益，避免工作错误。
2020年5月28日十三届全国人大三次会议表决通过了《中华人民共和国民法典》，将于2021年1月1日起施行，新颁布的《民法典》对与企业经营活动密切相关的物权、债权、合同、侵权责任等都有详细而具体的规定，是企业经营活动中维护自身权益的重要法律保障。企业管理人员应主动接受法律培训，通晓法律知识，保护企业合法权益。
（三）广泛收集证据，积极处置减值资产
《国有企业资产损失认定工作规则》和《中央企业资产损失责任追究暂行办法》都规定了确认资产损失的各种证据，这些证据必须是能被采信的法定证据，包括具有法律效力的外部证据、社会中介机构的经济鉴证证明和特定事项的企业内部证据，证据的提供者则有可能是司法机关、社会中介机构以及企业财务部门、资产管理部门甚至审计人员自行外调内查所获得的证据，证据提供者的种类繁多，有可能处于不同的社会地域，需要审计人员花费很多的精力收集证据，以满足资产损失认定的需要，收集的各项证据应该能够形成一条完整的证据链，从正面和反面双向证明做出资产损失确定结论的正确性。
（四）制定考核原则，避免人为调节利润
对管理层进行利润考核是企业发展激励措施之一，绩效考核指标应与企业的战略目标相一致，应做到素质指标和业绩指标一视同仁、过程考核与届终考核有机结合，避免管理层的短期行为。只有完善的考核机制与选拔、激励和监督机制有机结合起来，考核原则才能充分的发挥作用，在完善的考核机制下，能触发管理层从公司长期战略目标触发做出经营决策的信心，从而在经营活动中不再再追求短期利益而忽视资产的可持续性运营。
（五）加强与税务部门的沟通，规避税务风险
税务人员在税法的理解力和丰富性方面比一般企业工作人员更具有优势，企业工作人员需要积极主动与税务部门沟通，经常向税务部门请教，对税法方面的疑点、难点，请税务部门做出解答，这样就能避免工作中的税务风险。税务部门在新的税法、制度出台时，都会组织多层次的培训，企业工作人员应该积极参加税务吧部门举办的培训，提升自身素质，确保依法纳税。企业工作人员在对资产损失进行认定时，对搜集到的证据可以提请税务部门协助确认是否恰当和完整，并提供参考意见，依据税务人员的意见搜集和整理证据材料作为确认损失的依据和申报损失的证据。
资产损失审计过程中，审计人员需要凭借高度的职业责任感，依据法律、法规、会计准则和审计准则等作出职业判断，出具高水平的审计报告，准确、全面确认资产损失，是向管理层和会计信息使用者提供真实资产状况，揭示企业存在的风险推进企业治理能力和治理水平现代化。
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